Размер шрифта
Цветовая схема
Изображения

Доклад Обзор основных изменений в бухгалтерском учете в 2017 году

ДОКЛАД

Обзор основных изменений в бухгалтерском учете в 2017 году.

Здравствуйте, сегодня в своем докладе я постараюсь освятить основные изменения, которые произойдут в учете с 01 января 2017 года.

Первое изменение коснется вопросов исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы).

Данные изменения будут регулироваться главой 34 части второй налогового кодекса Российской Федерации. Информация о страховых взносах будет объединяется в расчете по форме, разработанной Федеральной налоговой службой, согласно приказу Федеральной Налоговой Службы от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551 "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронном виде". Расчет необходимо будет подавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Об этом гласит п.7 ст.431 НК РФ. За I квартал 2017 года такая форма представляется не позднее 2 мая 2017 года.

С начала 2017 года налоговые органы будут:

- контролировать полноту и своевременность уплаты страховых взносов (крайний срок уплаты взносов остается прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены);

- принимать и проверять отчетность начиная с расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года;

- взыскивать недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, в том числе за 2016 год и предыдущие периоды. Взыскание страховых взносов, зачет и возврат переплаты по ним, а также иные вопросы, не установленные             гл. 34 НК РФ, регулируются п. п. 9, 10 ст. 46, п. 14 ст. 78 части первой НК РФ.

В отношении страховых взносов за периоды, истекшие до наступления 2017 года, проводить проверки и выявлять наличие недоимки продолжат органы ПФ и ФСС РФ.

В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им ПФР и ФСС недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся      на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней, штрафов, доначисленных органами ПФР и ФСС, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и в порядке, установленных статьей 59 НК РФ, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

Следует отметить, что основные вопросы расчета страховых взносов не претерпели существенных изменений, в частности:

- порядок отнесения выплат к объекту обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. п. 1, 2 ст. 420 НК РФ);

- порядок определения базы для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 421 НК РФ);

- перечень необлагаемых выплат (ст. 422 НК РФ);

- размеры тарифов страховых взносов, в том числе пониженные и дополнительные (ст. ст. 425 - 429 НК РФ).

С 1 января 2017 года увеличивается предельная база на обязательное пенсионное и социальное страхование. Так, предельная база по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством увеличится с  718 тыс. рублей  до 755 тыс. рублей, а по взносам на обязательное пенсионное страхование увеличивается                           с 796 тыс. рублей до  876 тыс. рублей.

В 2017 году взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не будут начисляться на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы. А вот пенсионные взносы после того, как исчерпан лимит, будут взиматься по меньшему тарифу - не 22%, а 10%.  А, для медицинских взносов предельная база не устанавливается. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.

Начиная с отчетности за I квартал 2017 года расчет по форме 4 - ФСС подается только в части взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.  Основным нормативным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, остается Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Напомню, что за 2016 год следует отчитаться по правилам, установленным в Законе о страховых взносах.  Пенсионным фондом РФ прием и обработка расчетов по форме РСВ-1 за 2016 год, в том числе уточненных, производится до 15 февраля 2017 года в бумажном виде и до 20 февраля 2017 года в электронном виде.

В связи с передачей фондами вышеперечисленных функций администрирования в налоговые органы изменятся КБК для уплаты обязательных страховых взносов согласно приказа министерства Финансов РФ от 1 июля 2013 г. N 65н, с изменениями внесенными приказами Министерства Финансов РФ от 16.02.2016 № 9н, от 01.04.2016 N 38н, от 20.06.2016 N 90н.

Так, для своевременного поступления в бюджетную систему РФ страховых взносов и их отражения в информационных ресурсах налоговых органов, особое внимание следует обращать на заполнение следующих реквизитов:

- в полях "ИНН" и "КПП" получателя средств - указывается значение "ИНН" и "КПП" соответствующего налогового органа, осуществляющего администрирование платежа.

- в поле "Получатель" - указывается сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа.

- в поле "код бюджетной классификации" - указывается значение КБК, состоящее из 20 знаков. При заполнении платежных поручений в поле (104), при указании КБК следует обратить внимание на коды подвидов доходов, так как они будут различны в зависимости от периода, за который уплачиваются страховые взносы.

С 1 января 2017 года согласно п. 8.6 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке налоговая инспекция вправе затребовать данные о суммах, не облагаемых страховыми взносами, сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению взносами, а также сведения и документы, которые подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов взносов.

Следует отметить, что Фонд социального страхования и пенсионный фонд РФ также имеют право контролировать соблюдение страхователями законодательства РФ об обязательном пенсионном в части достоверности передаваемых сведений и социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при назначении, исчислении и выплате страхового обеспечения застрахованным лицам.

Налоговым кодексом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров, который позволяет быстро и эффективно разрешать разногласия с налоговым органом, не прибегая к судебной процедуре, что также поможет плательщику избежать затрат. Данный порядок будет распространен и на страховые взносы.

Второе изменение коснулось персонифицированного учета и отчетности, так с 1 января 2017 года вступает в силу закон о новых сроках подачи персонифицированной отчетности. Изменение касается периодов, которые начнутся не ранее 1 января 2017 года.

Крайний срок представления ежемесячной персонифицированной отчетности (форма СЗВ-М) будет перенесен с 10-го на 15-е число месяца, следующего за отчетным.

Данные, которые работодатели сейчас подают раз в квартал в составе РСВ-1, нужно будет направлять в ПФР ежегодно, не позже 1 марта следующего года. Новая форма СЗВ-М пока не утверждена. Если данная форма не будет подана в срок, штраф составит 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

Также введен штраф за то, что сведения персонифицированного учета поданы не в электронном виде в случае если страхователь должен представлять в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.

Третье изменение заключается в том, что согласно п. 2 ст. 422 НК РФ появится норма, из которой следует, что на суточные свыше 700 руб. за день поездки по России и свыше 2500 руб. за день загранкомандировки нужно начислять страховые взносы. Сейчас по Закону о страховых взносах суточные взносами не облагаются. Из письма Фонда социального страхования следует, что величину суточных работодатель фиксирует в коллективном договоре или локальном акте, поэтому выплаты не облагаются взносами на травматизм именно в том размере.

Четвертое изменение коснулось классификатора основных фондов и учета основных средств.

Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.

Напомню, что в целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более     100 000 рублей. Этот лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете оставался прежний лимит - 40 000 рублей.

С 2017 года в бухгалтерском учете этот лимит основных средств может исчезнуть. Вместо лимита появиться критерий существенности, т.е. по имуществу сроком службы более одного года организация вправе сама решать - относить его к основным средствам или нет. При этом данные критерии необходимо закрепить в учетной политике организации. Отмена данного лимита позволит считать основными средствами имущество дороже 100 тыс. рублей, как в налоговом учете, и исправить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом имущества организации.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Поэтому с 1 января 2017 года организации самостоятельно будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для основных средств по новому Классификатору основных фондов Общероссийского Классификатора 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Федерального Агентства по техническому регулированию и метрологии Министерства промышленности и торговли РФ от 12.12.2014 № 2018-ст "О принятии и введении в действие общероссийского классификатора основных фондов". Старый Классификатор основных фондов Общероссийского Классификатора 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов.

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" утверждены таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94). У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Так, по новому классификатору во Вторую амортизационную группу, группу со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно, будут входить компьютеры - подгруппа "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23. Туда входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей.  По действующему Классификатору вышеперечисленная техника также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

Есть случаи, когда в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, некоторые конкретные виды основных фондов отсутствуют, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В новом классификаторе дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг.

Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны, перфораторы сверлящие, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные теперь не являются основными фондами.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

Хочется отметить, что Классификация должна применяться для целей налогового учета. Таким образом, для целей бухгалтерского учета организациям необходимо закрепить порядок определения СПИ в учетной политике, что приведет к оптимизации учетной работы, сближению бухгалтерского и налогового учета.

Новые коды и новая Классификация будут действовать в отношении основных средств, приобретенных после 1 января 2017 года. А что делать, если у организации в 2017 году в учете появились основные средства, бывшие в эксплуатации?  Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с новой Классификацией, или превышающим этот срок, организация вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации. Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ, объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор. А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!